Вследствие на присъединяването към Европейския съюз (ЕС

Линк досие

Европейският съюз (ЕС) е организация за икономическо и ... Цялото досие

) от 2007 г. България беше задължена да въведе в законодателството си Директива 2003/49/ЕО на Съвета от 3 юни 2003 г. относно общата система на данъчно облагане на плащания на лихви и авторски и лицензионни възнаграждения (роялти) между свързани дружества от различни държави членки.

Разпоредбите й изключват облагането с данък при източника на въпросните доходи с цел да се премахнат данъчни пречки пред свободното движение на капитали в рамките на група в ЕС

Линк досие

Европейският съюз (ЕС) е организация за икономическо и ... Цялото досие

.

Сегашната уредба

В съответствие с договорения преходен режим България прилагаше 10% данък при източника върху тези два вида доходи до края на 2010 г. (което съвпадаше с общата ставка върху този вид доходи), от 2011 до края на 2014 г. има право да прилага ставка от 5%, като данъкът трябва да отпадне изцяло от 1 януари 2015 г. Подобни преходни режими съществуват и в други държави.

Посоченият облекчен режим, регламентиран в чл. 200а от Закона за корпоративното подоходно облагане, намира приложение само между свързани юридически лица или техни места на стопанска дейност, които са местни лица за данъчни цели на държава от ЕС

Линк досие

Европейският съюз (ЕС) е организация за икономическо и ... Цялото досие

, при наличието на допълнителни условия и ограничения, които следват заложеното в посочената директива.

С други думи, заемодателят и заемателят, съответно лицензодателят и лицензополучателят, трябва да са свързани лица, за да може да се приложи облекченият режим. За разлика обаче от общото понятие за свързани лица за данъчни цели само определена категория от свързани лица могат да прилагат режима:
- едното е притежавало другото непрекъснато най-малко 25 на сто от капитала за период поне две години, или

- трето лице от държава от ЕС

Линк досие

Европейският съюз (ЕС) е организация за икономическо и ... Цялото досие

е притежавало непрекъснато за период поне две години най-малко 25 на сто от капитала и на двете лица.

Изискването на директна капиталова връзка между заемодателя и заемателя (или директен общ собственик на всяко от двете), и то в посочения размер, всъщност доста стеснява обхвата на свързаните лица, които имат право да прилагат облекчението.

Например, ако компания от Кипър даде заем на българско дружество, в което няма пряко участие в капитала, но непряко участва в него посредством свое дъщерно дружество от друга държава членка, няма да може да прилага облекчения режим.

Освен това прагът от 25% е доста по-висок от общия 5-процентен праг, който води до свързаност за данъчни цели у нас. Аналогичен би бил проблемът и с предоставянето на лиценз на търговска марка от кипърското дружество на българското си "внуче".

Друг пример може да бъде даден със случая, в който две компании – едната българска, а другата - гръцка, които нямат общ собственик, но техните собственици имат общ собственик в ЕС

Линк досие

Европейският съюз (ЕС) е организация за икономическо и ... Цялото досие

(например в Германия), сключват помежду си договор за заем или за лиценз на ноу-хау – платените лихви или роялти няма да бъдат предмет на облекчения режим на облагане с данък при източника.

Предложеният проект

Предложението за изменение на директивата, публикувано на интернет страницата на ЕС

Линк досие

Европейският съюз (ЕС) е организация за икономическо и ... Цялото досие

в края на 2011 г., предвижда следните промени в определението за свързани лица (наред с други промени):
- отпада изискването участието в капитала да е пряко - тоест няма да е задължително лицата да имат директна капиталова връзка помежду си или да имат директен/пряк собственик, връзката/собствеността ще може да е и опосредена;

- от 25% на 10% се намалява прагът на участие в капитала между лицата или на общия им собственик в тях.

Съгласно публикувания проект разгледаните изменения в директивата са предвидени да влязат в сила от 1 януари 2013 г.

В случай че проектът бъде окончателно одобрен и България въведе новите изисквания за свързаност за целите на прилагане на изискванията на директивата, значително ще се разшири обхватът на облекчения режим на облагане с данък при източника (а от 2015 г. – на освобождаване от този данък) на лихви и роялти между свързани лица в ЕС

Линк досие

Европейският съюз (ЕС) е организация за икономическо и ... Цялото досие

.

Прекият ефект за бизнеса би бил, че ще се намали данъчната тежест в рамките на групи от ЕС

Линк досие

Европейският съюз (ЕС) е организация за икономическо и ... Цялото досие

и съответно ще се увеличи възможността за ефективно данъчно планиране на финансиранията и предоставянето за ползване на нематериални активи в рамките на ЕС

Линк досие

Европейският съюз (ЕС) е организация за икономическо и ... Цялото досие

.

В условията на глобална финансова криза и увеличена цена на достъпа до финансиране подобен фискален жест към бизнеса в ЕС

Линк досие

Европейският съюз (ЕС) е организация за икономическо и ... Цялото досие

би бил изключително полезен, ако в крайна сметка стане факт.

* Александър Стефанов, CMS Cameron McKenna