Този модел ще се прилага за всички финансови активи, оценявани по амортизирана стойност на база очакваните парични потоци от финансовия актив. Загуби от обезценка ще се признават за целия живот на финансовия актив, като очакваните загуби ще се включват в изчислението на ефективния лихвен процент при първоначално признаване и по този начин ще се разпределят във времето. По този начин приходите от лихви ще отразяват общата нетна възвращаемост, която се очаква при първоначално признаване на финансовите активи. Промените в очакванията за кредитни загуби ще се отразяват съответно като наваксващи корекции (catch up adjustments) в печалбата или загубата за периода.

Новият модел на очаквани загуби

може да се прилага както на ниво отделен финансов актив, така и на портфейлна база, когато това е считано за подходящо. Съветът за международни стандарти вложи значителни усилия в изработването на методология, която да отговаря на нуждите на бизнеса и на ползвателите на финансови отчети. Основният принцип на предложения модел е да отразява основни тенденции за влошаването или подобрението на кредитното качество на финансовите инструменти. Моделът, залегнал в последната промяна на проекта за обсъждане, е така нареченият модел на трите кошници.

В обхвата на проекта за разглеждане попадат както дългови инструменти, оценявани по амортизирана стойност, така и търговски вземания и лизингови вземания. За обезценка на търговски и лизингови вземания е предвиден опростен модел, докато за останалите финансови активи в обхвата на проекта за обсъждане ще бъде приложим основният модел на трите кошници.

Новият модел предвижда различно отчитане на обезценката на финансови активи, чието кредитно качество се влошава след първоначалното им признаване. За всички редовни финансови активи 12-месечната очаквана кредитна загуба се отразява в намаление на тяхната доходност. В случай че кредитното им качество съществено се влоши и тези активи бъдат преместени като "влошени" или "загуба" следва да се признаят загуби за целия живот на финансовия актив. Моделът е симетричен, което означава, че финансовите активи могат да подобрят кредитното си качество, което би довело до преместване в кошница "редовни".

Опростеният модел

приложим за търговски и лизингови вземания, ще позволява признаването на очакваните кредитни загуби по време на целия живот на финансовия актив при първоначално признаване, без да се налага да се следи влошаването на кредитното качество на съответния актив. За повечето банки и други финансови институции преминаването към модел за обезценка, базиран на очаквани загуби най-вероятно ще доведе до по-ранно признаване на кредитни загуби.

Този ефект ще е различен при отделните институции: финансовите отчети на банки, инвестирали в по-краткосрочни финансови активи или финансови активи с по-високо кредитно качество ще са засегнати с по-малък аспект.

Прилагането на новия модел също ще изисква в по-голяма степен преценка от ръководството при оценката на същественото увеличение на кредитния риск, което би довело до преместване на актива в следваща кошница и определянето на кредитните загуби за 12 месеца от живота на финансовите активи.

Всичко това поставя предизвикателства пред информационните системи на банките, както и следенето и систематизирането на финансови данни, отразяващи променящи се очаквания. Очаква се новият МСФО 9 да влезе в сила за годишни периоди, започващи на 1 януари 2018 г.

----

Соня Заркова е старши мениджър Ърнст и Янг Одит"